商贸企业如何有效节约增值税？

商贸企业如何有效节约增值税？方式之一：巧用纳税人身份。

首先，对于增值税而言，依据增值税抵扣原理，假设商贸企业为一般纳税人且成本全部可以取得同税率可抵扣专票的基础上（完美又理想），经公式推演可得出结论为：增值税税负率=毛利率×税率，具体推演过程如下：

A、增值税=销项税-进项税（收入×税率-成本×税率）=（收入-成本）×税率

B、毛利=收入-成本

将B代入A

得到C：增值税=毛利×税率

D：增值税税负率=增值税/收入

将C代入D

得到E：增值税税负率=毛利×税率/收入=毛利率×税率

其次，假设商贸企业为小规模纳税人，则增值税税负率为3%。

可见，商贸企业纳税人身份选择的关键在于毛利率：

如果毛利率×税率>3%，选择小规模纳税人身份更优；

如果毛利率×税率=3%，小规模纳税人、一般纳税人两种身份税负相等（无差别税负平衡点）；

如果毛利率×税率<3%，选择一般纳税人身份更优；

举例：如果为水果零售企业，无差别税负平衡点的毛利率为33.33%；如果为材料设备销售企业，无差别税负平衡点的毛利率为23.07%，实务中，结合公司实际销售毛利率情况，参照以上标准即可判断自身适用纳税人身份。

以上为商贸企业巧用纳税人身份有效节约增值税的理论探讨，实务中，理论与实际往往是有差距的，理论上成立并不意味着一定具有实践意义，但理论是用于指引正确的方向，而不是用于规划具体的路线，没有正确的理论，盲目的实践毫无意义。所以，理论与实践相结合找到适合自身的操作模式，才是最重要的，比如在具体实践中，在纳税人身份选择上，一般纳税人与小规模纳税人可能并不是非此即彼的选择，而是两者兼得。

举例:某玩具销售A公司，批零兼营，商品毛利较高，该公司初期选择小规模纳税人，后来业务越做越大，因个别大客户需要高税率专票，只能被迫“升格”为一般纳税人但是其大部分客户仍是小规模纳税人或个人消费者，如此，公司总体增值税税负必然上升。

经规划:①A公司另投资设立B销售公司，B公司为小规模纳税人

②A公司将产品以接近于产品成本的出厂价批发给B公司;

③B公司再以市价销售给小规模纳税人或个人消费者;

④需要专票的大客户，则直接从A公司购货，由A公司开具专票。

划重点:人有悲欢离合，月有阴晴圆缺，万事皆有所长，又各有所缺，凡事因人因事因地因时而异，但对于纳税规划，笔者认为凡事都存在第三选择，而成熟的选择，往往不是选择，而是两个都要。而纳税人对税筹方案的选择，是为了解决实际问题，而不是为了讨论方案是否完美。

当然，笔者承认以上操作在一定程度上也存在部分理想化色彩，就像没有完美的人一样，也没有完美的方案，在某事某地某时适合某个企业的方案就是最好的，关于此笔者认同圈内前辈冷星老师的观点，笔者将其实务中关于商贸企业增值税纳税人身份规划的误区及新思考分享如下：

误区一：纳税规划的假设条件不存在，成功的税筹必需具备成功的前提条件：比如两类纳税人的销售额很难相同，再比如两类纳税人的采购成本很难相同。

新思考：成功的纳税规划确实必须具备成功的前提条件：因为不同供应商的售价是不同的，所以才需要采购规划;同一纳税人的采购同一商品的成本也不一定不相同。

误区二：纳税规划不是追求税负最小而是收益最大：纳税人的收益是生产经营活动中的现金流入量，税收收益比较就是两种情况下的纳税人现金流入量的比较。

新思考：纳税规划关注收益是净利润，而不是净现金流：纳税规划所实现税负降低的具体表现是纳税人净利润的增加，实务中将现金流做为“第一要务”的企业，暂不需要做税务规划。

误区三：现行税收政策几乎不允许纳税人自由选择身份：增值税两类纳税人身份并不是可以让纳税人自由选择，自由规划的，上述纳税规划思路在增值税法律政策上也是存在障碍的。

新思考：税收法规政策之下不存在绝对的自由选择：纳税规划就是创造有利于自己的条件，去适用有利于自己的税收法规，将有利的政策为我所用，则实现了“自由”。

误区四：实际组织实施规划中存在一系列障碍：一般纳税人与小规模纳税人所交易的采购对象，销售对象存在着较大的差异，这种差异决定了纳税人在设立之初是无法对其收益进行准确判断的。

新思考：所有税筹方案都一定存在(潜在)实施障碍：明显的，潜在的障碍必然存在，毫无障碍的后面，往往隐藏着更大的风险规划要做最大的努力，做最坏的打算，争取相对好的结果。

误区五：相关的假设与推论均未考虑税收优惠：如小规模纳税人发应税销售额未超过10万元/月(30万元/季)免征增值税，如阶段性免征增值税、阶段性1%征收率等，而一般纳税人不存在相应的减免优惠。

新思考：税筹不会过多考虑税收优惠：税收优惠是纳税人应享之权利，不是税筹的工作成果。相反，税筹所要关注。的是，如果优惠政策终结之后的应对之策。

误区六：对于大多数增值税纳税人来说，顺其自然可能是最好的纳税规划

新思考:有差异就会有选择，有选择就会有规划。规划就是永远向更好的方向努力，而不是“躺平”。

以上为笔者关于商贸企业如何巧用纳税人身份有效节约增值税的一点思考，欢迎探讨交流。

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来源：何晓德居正财税咨询

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