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超过500元的劳务费如何税前扣除?
作者：王冬生
北京智方圆税务师事务所
邮箱：wangdongsheng@cstcta.com
纳税人在税前扣除成本费用,应该有相应的凭证。但是，支付给个人的劳务费，如咨询费、评审费等，经常超过500元，但又无法取得发票，能否税前扣除，如何税前扣除，是困扰多年的问题。本文基于有关法规，分析如下问题：
一、税前扣除凭证的有关规定
二、增值税起征点有关规定
三、劳务费税前扣除的凭证
一、税前扣除凭证的有关规定
关于税前扣除凭证的法规，主要是《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2023 年第28号,以下简称28号公告)，其与本文讨论问题有关的规定是：
（一）税前扣除凭证管理“三原则”
税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；
合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；
关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
（二）税前扣除凭证按照来源的分类
税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
1、内部凭证
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
2、外部凭证
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
（三）税前扣除凭证何时必须是发票？何时可以不是发票？
对纳税人而言，各具体支出项目，到底哪些必须凭发票扣除，哪些可以不凭发票扣除？28号公告第9条有具体规定。
1、必须凭发票扣除
根据第9条第1款，收款方同时满足以下两个条件，支出必须凭发票扣除：
一是收款方办理了税务登记；
二是属于收款方的增值税应税收入。
2、没有发票也可以扣除
第9条第1款同时规定以下两个问题：
（1）向谁的支出，可以不凭发票扣除？
一是无需办理税务登记的单位，比如政府机关；
二是从事小额零星业务的个人。
（2）用何种凭证扣除？
收款凭证或内部凭证。
收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
（3）如何理解小额零星业务？
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额，不超过增值税相关政策规定的起征点。
根据上述规定，支付给个人的费用，如果超过起征点，就得凭发票扣除，这是造成纳税人劳务费支出税前扣除问题的主要原因。
3、准备辅助凭证
按照28号公告第7条的规定，企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。
二、增值税起征点有关规定
如何理解增值税起征点的规定，直接影响超过500元的支出，如何扣除问题。
（一）起征点的规定
增值税关于起征点的规定，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2023]36号，以下简称36号文）附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定：
按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。
按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
也就是说起征点分为按期纳税还是按次纳税，适用不同的标准。
纳税人收入额不到起征点，免征增值税，超过起征点，全部收入都要征收增值税。
后来对小规模纳税人免税的月销售额不断提高，最新的标准是《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第11号，以下简称11号公告）规定的，自2023年4月1日至2023年12月31日,对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。由于目前的大趋势还是减税降费，估计到2023年会延续执行。
当然，11号公告尽管规定月销售额15万以下免征增值税，与将起征点提高到15万，效果一样，但并没有明确将起征点提高到15万。因此，严格执行税法，增值税起征点没有变。
（二）个人只能按次纳税？
36号文并没有规定，个人只能按次纳税。其47条关于按次纳税的规定是：“不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。”
因此，个人可以按次，也可以按月纳税，也就是可以适用每次（日）销售额300-500元的标准，也可以适用月销售额5000-20000元（含本数）的标准。
（三）享受免税优惠必须办理税务登记？
有种意见认为，享受月销售额不到15万免税的规定，只适用于办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人。这种观点缺乏足够的税法依据。
11号公告的规定，适用于小规模纳税人，而对小规模纳税人的规定，并没有必须办理了税务登记的要求。
三、劳务费税前扣除的凭证
超过500元的劳务费，如果没有发票，能否税前扣除？
（一）个人能否按月纳税？
根据上述分析，关键在于按次纳税还是按月纳税。如果收款方可以按月纳税，则超过500元，但最高不超过20000元，应可以凭借收款凭证或内部凭证税前扣除。
如何才能按月纳税？税法并没有规定个人必须按次纳税，只是规定不能按固定期限纳税时，按次纳税。如果收款方按月结算劳务费，应可以选择按月纳税，从而适用20000元的标准。
（二）能否适用15万的标准？
尽管现行法规没有明确规定将起征点提高到15万，但15万实际是起征点的效果，按月支付不到15万，即使没有发票，也在税前扣除，不能说完全撞了税法红线，不能适用28号公告没有发票也可以税前扣除的规定。
（三）形成证据链，符合三原则
当然，纳税人应尽量全面准备有关的凭证，如合同、支付凭证、扣缴个税完税证明、账务处理等，形成完整的证据链，证明有关支出符合真实性、合法性、关联性的原则要求。
总之，纳税人在现行税法框架内，只要合理安排，应可以解决超过500元但没有发票的劳务费支出，在税前扣除的问题。
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